La proposta di Direttiva per una CCCTB: una analisi per principi

La proposta di Direttiva per una Base Imponibile Consolidata Comune (CCCTB) segna un pasaggio fondamentale nella breve storia della legislazione comunitaria in materia fiscale. Essa è infatti il primo atto normativo a disciplinare a livello sovranazionale un elemento essenziale del tributo, la base imponibile, dal quale dipende in grande parte la misura del prelievo fiscale. Tuttavia, l’introduzione della CCCTB pone questioni di assoluta rilevanza teorica, politica e pratica. Essa infatti esige da (alcuni) stati membri una parziale rinuncia alla potestà impositiva - da sempre considerata una prerogativa irrinunciabile della sovranità statale – in un difficile momento economico. Da un punto di vista scientifico, poi, la CCCTB rappresenta una possibilità unica per riconsiderare gli attuali sistemi di tassazione delle società ed i principi sui quali essi si fondano: equità, neutralità, semplicità, efficienza e certezza.Questi principi informano l’intera struttura della CCCTB e sono per l’interprete una guida sicura nell’applicazione delle regole tecniche.
Questo contributo intende fornire un quadro generale della proposta di Direttiva per poi discuterne i principi fondamentali. Si assume che tali principi operino a tre livelli: il primo riguarda la decisione degli obiettivi di politica fiscale, il secondo concerne la definizione della struttura generale del regime e delle regole tecniche, mentre il terzo attiene all’intepretazione ed all’applicazione delle norme. Senza discutere tutte le numerose e pur rilevanti problematiche connesse all’implementazione della CCCTB, l’articolo si concentra sulla struttura generale della base imponibile e sulle definizioni adotatte. Particolare rilievo è dato al problema del rapporto tra regole di determinazione del reddito e Principi Contabili Internazionali: tali standards dovrebbero infatti costituire un punto di partenza comune per la misurazione dei risultati fiscali. In ultima istanza, si vuole suggerire una rimeditazione della procedura di cooperazione rafforzata come strumento per raggiungere una integrazione differenziata